Учёт давальческого сырья: как не смешать чужое со своим

Учёт давальческого сырья у переработчика строится на одном факте: материал не ваш. Давальческое сырьё — это материалы, которые заказчик передал вам для изготовления продукции, не передав права собственности. По умолчанию и сырьё, и вещь, изготовленная из него, остаются его¹. Вы продаёте не товар, а услугу. Отсюда три следствия. Чужое сырьё не попадает ни в ваши запасы, ни в вашу себестоимость. За его расход придётся отчитаться — это прямая обязанность по закону². Остатки и отходы надо вернуть или отдельно договориться об их судьбе. Налоговая база по услуге переработки — стоимость самой обработки, без стоимости сырья³. Практический минимум: отдельное место хранения, отдельные позиции номенклатуры, привязка партии к договору и отчёт по заказу.

Смешанный склад — не вопрос аккуратности. Именно на нём строится претензия, что вы продали заказчику товар из своих материалов, а не услугу переработки.

Все числа в примерах условные. Статья написана для переработчика — того, кто принимает чужое сырьё, — и она про организацию учёта. Проводки и формулировки договора сверяйте с бухгалтером и юристом.

Кто такой давалец, кто переработчик и чьё в этой схеме всё

Давалец — заказчик, который привозит материал. Переработчик — вы: цех, который превращает этот материал в изделие и получает деньги за работу, а не за товар.

Ниши разные, схема одна. Марка одежды привозит рулон ткани на отшив, строительная фирма — листовой металл на резку, кофейня — зелёное зерно на обжарку. Материал везде приехал чужой, уехал переработанным, деньги пришли за работу.

Право собственности здесь устроено так: если договором не предусмотрено иное, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную из не принадлежащих переработчику материалов, приобретает собственник материалов¹. Ещё две нормы задают рамку. Подрядчик обязан использовать материал заказчика экономно и расчётливо, после окончания работы представить отчёт об израсходовании материала и вернуть остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы на его стоимость². И подрядчик отвечает за несохранность переданных ему материала, оборудования и вещи, переданной для переработки⁴.

Сразу разведём с похожей ситуацией. Если материал вы покупаете сами и продаёте готовое изделие — это не давальческая схема, а обычная продажа со своей себестоимостью и своей налоговой базой. Выбор между этими двумя моделями разобран в статье про контрактное производство или свой бренд. Здесь мы считаем, что выбор сделан и вы работаете на чужом сырье. Базовые понятия склада — в материале про учёт сырья и готовой продукции.

Что сравниваем	Свой материал, свой товар	Давальческая схема
Чей материал	ваш	заказчика
Чьё готовое изделие	ваше до отгрузки	заказчика с момента изготовления
Что вы продаёте	товар	услугу переработки
Что входит в вашу себестоимость	материал, труд, накладные	труд, свои расходники, накладные
Налоговая база	стоимость изделия	стоимость обработки
Чем закрываете заказ	накладной на товар	актом и отчётом об израсходовании

Смешанный склад — это не беспорядок, а слабая доказательная база

Вот механика, ради которой разделение и нужно.

Налоговая база по услуге производства товаров из давальческого сырья определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации — с учётом акцизов для подакцизных товаров и без включения в неё налога³. То есть в базу входит цена вашей работы, а стоимость чужой ткани в ней не появляется.

Теперь представьте, что чужая ткань лежит на общем складе, в общей позиции номенклатуры, вместе с вашей такой же. Партия отшита. Вопрос: из какого рулона? Ответить нечем — движения по позиции общие, партии не разделены, отчёта по заказу нет. И тогда возникает разговор о том, что операция была не услугой переработки, а продажей изделия из собственного материала. База в этих двух трактовках разная.

Показатель	Услуга переработки	Реализация товара
Стоимость работы, 42 изделия по 900 ₽	37 800 ₽	37 800 ₽
Стоимость ткани заказчика, 100 м по 480 ₽	не входит	48 000 ₽
Налоговая база	37 800 ₽	85 800 ₽

Числа условные, но разрыв показателен: база отличается на всю стоимость чужого материала.

Важная оговорка. Норма о налоговой базе — установленный факт со ссылкой на кодекс³. А переквалификация услуги в реализацию при отсутствии раздельного учёта — риск, о котором предупреждают в практике, а не норма прямого действия. Никто не гарантирует ни того, что претензия возникнет, ни того, чем закончится спор. Смысл раздельного учёта в другом: он даёт доказательства до того, как вопрос задан. Разделили — показали договор, приёмку, партию, отчёт и закрыли тему. Не разделили — доказываете задним числом и по памяти.

Как принять чужое сырьё и где его держать

Документ на приёмку

При приёмке фиксируем шесть вещей: договор и номер заказа, наименование материала, количество, единицу измерения, стоимость по договору и дату получения. Стоимость нужна не для вашей себестоимости, а для оценки того, за сохранность чего вы отвечаете⁴.

Привычный документ здесь — накладная на отпуск материалов на сторону, форма М-15. Она не обязательна. С 2013 года формы первичных учётных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению того, на кого возложено ведение бухгалтерского учёта⁵. Обязательны не бланки, а реквизиты: наименование документа, дата, наименование составившего его субъекта, содержание факта хозяйственной жизни, величина измерения с единицами, должности и подписи ответственных лиц⁵.

Практический вывод короткий. Берите М-15 или собственную форму — но с явной пометкой «давальческое сырьё» и номером договора прямо в документе. Через год именно эта пометка отличает вашу приёмку от обычной закупки. Что ещё стоит завести на бумаге, разобрано в статье про первичные документы в крафт-производстве.

Забалансовый учёт простыми словами

Формулировка звучит страшнее, чем есть. Забалансовый учёт — это когда ценность физически лежит у вас, вы за неё отвечаете и ведёте по ней количественный учёт, но в вашем балансе её нет. Потому что она не ваша.

Для этого есть отдельный счёт 003 «Материалы, принятые в переработку». Он предназначен для информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку и не оплачиваемых организацией-изготовителем. Аналитический учёт по нему ведётся по заказчикам, видам, сортам сырья и местам нахождения, а сами материалы учитываются по ценам, предусмотренным в договорах⁶.

Проводки расписывать не будем — за ними идите к бухгалтеру. Обратите внимание на другое: требуемая аналитика по счёту 003 почти дословно повторяет то, что вам и так нужно в цехе. Заказчик, вид материала, место хранения. Бухгалтерия и склад здесь хотят одного и того же.

Логика та же и в стандарте по запасам: запасами считаются активы организации⁷. Чужой материал вашим активом не станет, поэтому в ваши запасы он и не попадает.

Три уровня разделения

Одного признака мало. Нужны все три сразу.

Уровень	Что делаем	Что ломается без него
Физический	отдельное помещение, стеллаж или явно размеченная зона	кладовщик берёт ближайший рулон
Учётный	отдельные позиции номенклатуры под давальческий материал	остаток чужого и своего суммируется в одну цифру
Документальный	привязка каждой партии к договору и заказчику	нельзя показать, из какой поставки сделан выпуск

Частая ошибка — ограничиться припиской «(даванье)» в названии позиции. Пока заказчик один, это работает. На третьем понадобится не память кладовщика, а фильтр: остатки по конкретному договору, инвентаризация только по чужому, движения одной партии. Инструмент для этого — партионный учёт: партия связывает поступивший материал с документом-основанием и тянется до выпуска.

Нормы расхода и отчёт об израсходовании материала

Отчёт об израсходовании материала — не добрая воля, а обязанность подрядчика после окончания работы². Вместе с ним возвращается остаток либо с согласия заказчика уменьшается цена работы на его стоимость².

Составить его можно только при согласованной до запуска норме расхода. Как её считать и почему в неё закладывают технологические потери — в разборе про нормы расхода материалов. Здесь норма выступает в другой роли: это то, чем вы отчитываетесь.

Условный пример. Заказчик привёз 100 м ткани, согласованная норма 2,2 м на изделие, выпущено 42 изделия.

Строка отчёта	Количество
Получено от заказчика	100,0 м
Норма на выпуск, 2,2 м × 42	92,4 м
Израсходовано фактически	96,4 м
Отклонение от нормы	+4,0 м
в том числе вошло в изделия	89,0 м
в том числе возвратные отходы	6,1 м
в том числе безвозвратные потери	1,3 м
Остаток к возврату	3,6 м
Выпущено изделий	42 шт.

Отчёт должен сходиться по двум балансам. Первый: получено = израсходовано + остаток, то есть 100,0 = 96,4 + 3,6. Второй, внутри израсходованного: 96,4 = 89,0 + 6,1 + 1,3. Если хотя бы один не сходится, в отчёт попала строка, которую никто не считал.

Отдельно про отклонение. Перерасход 4,0 м — это 4,3 % сверх нормы, повод для разговора, а не для тишины. Если договор допускает, скажем, 5 %, вы показываете цифру и идёте дальше. Если предела в договоре нет, каждый лишний метр придётся объяснять постфактум, а «так вышло» стороны трактуют по-разному. Договоритесь о допустимом отклонении до первой партии.

И ещё одна рекомендация, уже редакционная: делайте отчёт на каждый заказ, а не сводно за месяц. Сводный нельзя связать с конкретной партией и конкретным выпуском — а именно эта связь и составляет ценность документа.

Остаток, отходы и брак: три разных исхода

Здесь чаще всего и возникают расхождения с заказчиком: ситуации внешне похожи, а решаются по-разному.

Что осталось	Кому принадлежит	Что делаем
Неиспользованный остаток	заказчику	возвращаем или письменно договариваемся
Возвратные отходы	заказчику, если в договоре не иначе	возвращаем, утилизируем или выкупаем
Безвозвратные потери	никому	закладываем в норму заранее
Испорченный материал	заказчику	разбираем причину, оформляем актом

Неиспользованный остаток

Целые 3,6 м возвращаются заказчику. Альтернатива названа в законе: с согласия заказчика остаток остаётся у подрядчика, а цена работы уменьшается на его стоимость². Это уже переход права собственности, и оформлять его надо документом. Решение «оставим себе, там мелочь» без бумаги создаёт расхождение: у заказчика материал числится, у вас его нет ни в каком виде.

Возвратные отходы и безвозвратные потери

Обрезки, стружка, опилки, сыворотка, кофейная шелуха — возвратные отходы. По умолчанию они принадлежат тому же, кому принадлежало сырьё, то есть заказчику. Судьба отходов должна быть в договоре одним из трёх способов: возвращаем вместе с остатком, утилизируем за счёт заказчика, выкупаем по согласованной цене.

Безвозвратные потери — другая история. Угар при обжарке, усушка, испарение, усадка при влажно-тепловой обработке. Их никто никому не возвращает, потому что их физически нет. Но если они не заложены в согласованную норму, в отчёте они выглядят ровно как недостача. Отсюда правило: процент потерь обсуждается до запуска. Как его считать по своему процессу — в материале про выход годного в производстве.

Брак и утрата чужого сырья

Ответственность за несохранность переданного материала лежит на подрядчике⁴. Но не всякий брак одинаков.

Есть брак по вашей вине: сбилась настройка, оператор ошибся, оборудование повело шов. Есть дефект самого сырья — гнилая нить, расслоение металла, поражённое зерно. Закон различает эти случаи. Если результат не достигнут по причине недостатков материала заказчика, подрядчик вправе требовать оплаты выполненной работы — но только если докажет, что недостатки не могли быть обнаружены при надлежащей приёмке материала².

Отсюда прямой вывод: ключ ко второй ситуации — приёмка. Входной контроль и акт о выявленных дефектах до запуска стоят полчаса, а без них происхождение брака доказывать нечем: материал уже раскроен, и разговор превращается в спор о словах.

Сколько стоит переработка: себестоимость услуги без стоимости материала

В себестоимость услуги переработки входят четыре группы затрат: оплата труда с взносами по фактическому времени операций, время и амортизация оборудования, ваши собственные вспомогательные материалы и доля накладных. Расходники стоит выписать отдельной строкой — нитки, дублерин, смазка, упаковка, этикетки. Их регулярно забывают предъявить, потому что они мелкие и лежат на своём складе.

Условный расчёт на ту же партию из 42 изделий.

Статья затрат	Расчёт	Сумма
Раскрой	3,5 ч × 600 ₽	2 100 ₽
Пошив	21,0 ч × 700 ₽	14 700 ₽
Влажно-тепловая обработка и упаковка	4,2 ч × 550 ₽	2 310 ₽
Свои расходники	нитки, дублерин, этикетки, пакеты	1 850 ₽
Энергия и амортизация оборудования	по нормативу на партию	1 400 ₽
Накладные	доля на партию	4 300 ₽
Себестоимость партии		26 660 ₽
На одно изделие	26 660 ₽ / 42	635 ₽

Ткань заказчика — 100 м по договорной оценке 480 ₽ за метр, всего 48 000 ₽ — в этом расчёте не участвует. Никогда: ни по договорной стоимости, ни «для полноты картины». Если её туда добавить, себестоимость изделия вырастет с 635 до 1 778 ₽ — почти втрое, а маржа окажется посчитанной с чужих денег. Это и есть ловушка: она возникает не от незнания, а от привычки видеть в карточке заказа полную стоимость всего, что в нём лежит.

Приятная деталь: управленческий, бухгалтерский и налоговый счёт здесь сходятся. Затраты по переработке учитываются на счетах затрат на производство за исключением стоимости сырья и материалов заказчика⁶, а налоговая база — это стоимость обработки без стоимости сырья³.

Общая методика — в статье про то, как считать себестоимость продукции. Разница только в том, что у услуги переработки первой строки — материала — просто нет.

Один и тот же материал: свой рулон и рулон заказчика на одном складе

Самый частый случай у мелкосерийки: половина заказов — своя марка, половина — переработка, а ткань, артикул и поставщик одни и те же.

Ломается сразу три вещи. Остаток по позиции складывается в одну цифру, из которой не видно, сколько метров можно свободно резать. Производственный заказ списывает материал по общему остатку и может съесть чужую партию. Себестоимость выпуска получает стоимость материала, которого вы не покупали.

Решение — четыре правила, и работают они только вместе.

Заводите отдельные позиции номенклатуры даже для физически одинакового материала. Не «Ткань костюмная 240 г», а «Ткань костюмная 240 г (давальческая, ООО „Заказчик“)».
Держите давальческие позиции на отдельном складе или в выделенной зоне — тогда физическая ошибка становится заметной.
Помечайте заказы: отдельная нумерация или признак «переработка». По нему собирается вся отчётность.
Запретите списание чужой партии в свой заказ на уровне правила, а не устной договорённости.

Четвёртый пункт самый неудобный и самый важный. Все остальные меры разваливаются в тот вечер, когда своя ткань кончилась, а заказ горит.

Что из этого закрывает учётная система, а что остаётся на вас

Скажем прямо: отдельного раздела для давальческого сырья в Zolotenkov MRP сегодня нет. Пункт «Подрядное производство» в меню помечен как раздел в разработке, и сроков его выхода мы не называем. Признака чужой собственности у остатка в системе тоже нет — аналога забалансового счёта в ней не существует.

Что работает уже сейчас и на чём давальческая схема держится:

многоскладовый учёт с любым числом мест хранения и разграничением прав по складам — под сырьё каждого заказчика отдельное место;
партионный учёт с привязкой партии к документу-источнику и история движений по позиции с переходом в источник — это и есть прослеживаемость «партия сырья → выпуск → отгрузка»;
рецепты с компонентами и операциями и снимок рецепта при запуске заказа, поэтому правка рецепта не меняет задним числом уже закрытые заказы;
сравнение плана и факта по материалам и времени на карточке производственного заказа — ближайший аналог отчёта об израсходовании;
учёт времени и ставки часа по операциям, фактическая себестоимость заказа по материалам и труду.

Что придётся делать руками. Печатной формы отчёта для заказчика нет — цифры вы возьмёте из плана-факта, а сам документ соберёте у себя. Печати унифицированных складских форм в системе тоже нет, учёт брака отдельной сущностью не ведётся.

И один компромисс, о котором честнее сказать заранее. Фактическая себестоимость заказа складывается из материалов и труда, поэтому давальческие позиции придётся вести с нулевой учётной ценой. Себестоимость услуги тогда посчитается правильно, но стоимость чужого материала система показывать перестанет — держать её придётся в договоре и в отчёте, а не в карточке остатка.

Как устроены склады и партии и производственные заказы — на страницах модулей: там же перечислено, чего в них нет.

Короткий чеклист разделения

Если хотя бы один пункт не выполнен, доказательная база дырявая.

Отдельное место хранения или размеченная зона под чужое сырьё.
Отдельные позиции номенклатуры, даже если материал физически такой же.
Номер договора и заказчик в документе приёмки.
Партия связана с поставкой и тянется до выпуска.
Норма расхода и допустимое отклонение согласованы до запуска.
Судьба остатков и отходов описана в договоре.
Отчёт об израсходовании составляется на каждый заказ, а не сводно за месяц.

Частые вопросы

Чем давальческая схема отличается от обычной продажи изделия? Собственником материала и изделия остаётся заказчик, а вы продаёте работу. При обычной продаже вы покупаете материал за свои деньги, становитесь собственником изделия и продаёте товар.

Нужно ли включать стоимость сырья заказчика в цену услуги? Нет. Цена услуги — это работа, оборудование, свои расходники и накладные. Кодекс задаёт ту же логику для налоговой базы: в неё входит стоимость обработки, а не стоимость сырья³.

Кому принадлежат обрезки и стружка? По умолчанию тому же, кому принадлежало сырьё, то есть заказчику. Чтобы отходы остались у вас, это нужно прописать в договоре — устной договорённости здесь мало.

Что делать, если сырья израсходовано больше нормы? Показать отклонение в отчёте и объяснить причину. Если в договоре есть допустимый процент и вы в него уложились, вопрос закрыт цифрой. Если предела нет, договариваться придётся постфактум — поэтому его лучше согласовать заранее.

Кто отвечает, если чужой материал испорчен при обработке? За несохранность переданного материала отвечает подрядчик⁴. Исключение — когда результат не достигнут из-за недостатков самого материала и подрядчик докажет, что при надлежащей приёмке обнаружить их было нельзя². Отсюда ценность входного контроля до запуска.

Обязательна ли форма М-15 при приёмке давальческого сырья? Нет. Формы первичных документов утверждает руководитель организации, обязательны только реквизиты⁵. М-15 удобна привычностью, но своя форма с пометкой «давальческое сырьё» и номером договора работает не хуже.

Можно ли вести давальческое сырьё в Zolotenkov MRP? Отдельного раздела нет, схема ведётся на общих механизмах: отдельный склад, отдельные позиции номенклатуры, партии с привязкой к документу и план-факт по материалам в заказе. Отчёт заказчику вы соберёте из этих данных сами.

Источники к статье

Гражданский кодекс РФ, часть первая, статья 220 «Переработка», пункт 1: https://www.zakonrf.info/gk/220/ ↩ ↩²
Гражданский кодекс РФ, часть вторая, статья 713 «Выполнение работы с использованием материала заказчика», пункты 1–3: https://www.zakonrf.info/gk/713/ ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶ ↩⁷
Налоговый кодекс РФ, часть вторая, пункт 5 статьи 154: https://www.zakonrf.info/nk/154/ ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵
Гражданский кодекс РФ, часть вторая, статья 714 «Ответственность подрядчика за несохранность предоставленного заказчиком имущества»: https://www.zakonrf.info/gk/714/ ↩ ↩² ↩³ ↩⁴
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», статья 9, части 2 и 4: https://legalacts.ru/doc/402_FZ-o-buhgalterskom-uchete/glava-2/statja-9/ ↩ ↩² ↩³
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта, приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счёт 003 «Материалы, принятые в переработку» (КонсультантПлюс): https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/d080a5dc08a322d09d091cecdd0fa1c7ffeae8b0/ ↩ ↩²
ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждён приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н, пункт 3: https://legalacts.ru/doc/prikaz-minfina-rossii-ot-15112019-n-180n-ob-utverzhdenii/ ↩

Учёт давальческого сырья у переработчика: склад, нормы расхода и себестоимость услуги