FIFO, LIFO и средняя себестоимость в производственном учете

ФИФО (FIFO) — это правило «первым пришел — первым ушел»: первой в расход идет самая ранняя партия. Так называют и метод списания себестоимости, когда в расход сначала относят цену ранних поступлений, и правило отгрузки на складе, когда первым отпускают то, что пришло раньше.

Для однородного сырья, которое хранится общим запасом, выбирайте среднюю себестоимость: она сглаживает закупочные скачки и не требует учитывать цену каждого прихода отдельно.
FIFO выбирайте, если в расход нужно сначала относить стоимость ранних поступлений. Прослеживаемость ведите по партиям отдельно: сам FIFO не хранит происхождение сырья.
LIFO для бухгалтерского учета запасов в России не применяют: ФСБУ 5/2019 такого способа не предусматривает.

Метод списания материалов отвечает на простой вопрос: по какой цене оценить сырье, если одинаковый материал покупали в разное время и по разной цене. От ответа меняются себестоимость выпуска, стоимость остатка и маржа, которую видит владелец. Общая стоимость закупки не меняется — меняется момент, когда она попадет в расход.

Три метода на одном примере

Возьмем учебный склад свечной мастерской. На нем две партии одинакового воска:

• 5 кг по 600 ₽ — первая поставка;
• 5 кг по 700 ₽ — вторая поставка;
• в производство нужно списать 3 кг.

Всего куплено 10 кг на 6 500 ₽. После расхода останется 7 кг. Во всех трех расчетах сумма «себестоимость расхода + стоимость остатка» останется равной 6 500 ₽, но распределится по-разному.

FIFO — First In, First Out, «первым пришло — первым ушло». В расход первой попадает стоимость раннего поступления. В нашем примере 3 кг списываются по 600 ₽, а в учетном остатке остается более дорогой приход.

LIFO — Last In, First Out, «последним пришло — первым ушло». В расход первой попадает цена последнего поступления: 3 кг по 700 ₽. Этот расчет полезен для сравнения, но как способ оценки запасов по ФСБУ 5/2019 в России он не применяется.

Средняя себестоимость объединяет стоимость доступного остатка. После второго прихода килограмм воска оценивается в 650 ₽. Списание не выбирает партию по цене: 3 кг уходят в себестоимость по 650 ₽.

В примере средняя посчитана после прихода. В рабочем учете порядок расчета зависит от принятой учетной политики и настроек системы: средняя может определяться периодически или после операций. Для управленческого решения важно одно — использовать одинаковое правило последовательно, иначе два соседних заказа будут несопоставимы.

Расчет оставляет два практических кандидата: FIFO и среднюю себестоимость. Сначала исключим LIFO из вариантов для российского бухгалтерского учета. Затем отделим метод оценки от партионного учета — именно в этом месте FIFO часто выбирают по неверной причине.

Почему LIFO в России не применяют

ФСБУ 5/2019 «Запасы» перечисляет способы расчета себестоимости при отпуске запасов в производство, отгрузке и списании. В пункте 36 указаны три варианта: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени поступления единиц — FIFO. LIFO в перечне нет.¹

Поэтому фраза «LIFO запрещен в России» требует уточнения. Сам учебный расчет не запрещен: его можно сделать для анализа сценария. Нельзя выбрать LIFO как предусмотренный ФСБУ 5/2019 способ оценки запасов в бухгалтерском учете. В налоговом учете LIFO исключили из перечня методов с 2015 года.²

Следующий пункт стандарта требует последовательно применять один и тот же способ к запасам со сходными свойствами и характером использования. Это защищает отчетность от удобного переключения: сегодня списать дорогую партию, завтра дешевую, чтобы получить желаемую прибыль на бумаге.

Статья объясняет логику методов, но не заменяет решение по учетной политике. Его принимают с бухгалтером с учетом режима налогообложения, вида запасов и правил конкретной организации.

ФИФО на складе: правило отгрузки и при чем тут себестоимость

На складе ФИФО — это порядок, в котором берут товар с полки. В цех и клиенту сначала уходит то, что пришло раньше. Новую партию ставят назад, старую выдвигают вперед, и остатки не залеживаются.

Правило отгрузки и метод списания называют одним словом, но это два разных решения. Кладовщик может отпускать воск строго по ФИФО, а себестоимость считаться по средней цене 650 ₽ за килограмм. Первое — про движение коробок. Второе — про то, какая цена попадет в себестоимость выпуска.

Для сырья со сроком годности одного ФИФО мало. Там работает FEFO (First Expired, First Out): первым уходит то, у чего раньше истекает срок, даже если оно пришло позже. Партия дрожжей с коротким сроком может приехать вчера и уйти в работу раньше той, что лежит неделю.

Когда партионный учет окупается, а когда мешает

Партионный учет и метод оценки запасов — не одно и то же. Партия отвечает на вопрос «откуда пришел этот остаток»: поставщик, дата, номер, срок годности, закупочная цена. Метод оценки отвечает на другой вопрос: «какую стоимость отнести на расход».

Можно физически расходовать старые партии первыми, но считать себестоимость по средней. Можно применять FIFO для оценки, но без партионных номеров не знать поставщика и срок годности конкретного остатка. Поэтому выбор делится на два шага: сначала решить, нужна ли прослеживаемость, затем выбрать правило расчета себестоимости.

Партии окупаются, когда происхождение материала влияет на деньги или риск:

• нужно отозвать выпуск по конкретной поставке сырья;
• цена закупки сильно меняется от партии к партии;
• у сырья есть срок годности, сертификат, плавка, рулон или цветовой тон;
• клиент или регламент требует прослеживаемость от прихода до готового изделия;
• ошибки списания дороже времени на маркировку и приемку.

Партии начинают мешать, когда одинаковый материал смешивается в одной емкости, приходы частые и дешевые, а сотрудники выбирают номер партии задним числом. Тогда карточки создают видимость точности, но не отражают физическое движение.

Решение удобно проверять ценой ошибки. Если на поиск партии и разбор рекламации уходит день, а маркировка занимает минуту при приемке, партии окупаются. Если сотрудники все равно ссыпают сырье вместе, надежнее средняя стоимость и честный журнал движений.

Как метод влияет на остатки и на цену продажи

Вернемся к 3 кг воска. Допустим, из них мастерская выпускает 6 одинаковых наборов, а остальные прямые затраты на партию — 3 000 ₽. Тогда выбор метода даст три себестоимости единицы:

Разница между крайними сценариями — 50 ₽ себестоимости и 75 ₽ цены на один набор при одинаковой наценке. На партии из шести единиц это немного. На регулярном выпуске и дорогом сырье разница уже влияет на прайс, оценку маржи и решение о повторной закупке.

FIFO при росте закупочных цен оставляет в остатке более свежую и дорогую стоимость, а в текущий расход относит старую и дешевую. Средняя сглаживает переход. Поэтому цена продажи, рассчитанная только от последнего закупочного счета, может спорить с себестоимостью в учете.

Сам метод не называет правильную цену продажи. К материалам добавляются труд, упаковка, комиссия площадки, доставка, брак и постоянные расходы. Разбор таких затрат есть в статье о скрытых статьях себестоимости. А стоимость остатка полезно смотреть вместе с оборачиваемостью запасов: дорогой склад с медленным движением связывает деньги независимо от выбранного метода.

Как это устроено в Золотенкове

Золотенков сейчас считает фактическую средневзвешенную себестоимость остатка. После складских движений система пересчитывает среднюю по тому, что остается на складе. В списке остатков эта величина показывается отдельно от плановой цены.

Для материала можно включить партионный учет. В партиях хранятся номер, количество, себестоимость и, когда они нужны, даты производства и окончания срока годности. Это помогает прослеживаемости. При этом отдельного переключателя «FIFO / LIFO / средняя» в продукте нет: пользователю не обещается выбор метода, которого интерфейс сейчас не дает.

Золотенков не заменяет бухгалтерскую систему и не формирует учетную политику. Его задача — связать закупки, складские движения, материалы и выпуск так, чтобы владелец видел актуальную стоимость остатка и себестоимость производственного заказа. Текущие ограничения тарифов собраны на странице цен.