FIFO, LIFO, средняя себестоимость — какой метод выбрать малому производству

Вы купили 5 кг воска по 600 ₽, через месяц докупили ещё 5 кг — но уже по 700 ₽. Делаете варку свечей и списываете 3 кг. По какой цене списать — по старой (600) или новой (700)? На эту цену умножится себестоимость свечи, от неё зависит маржа, от неё — решение о повышении цены в каталоге.

Это центральный вопрос метода оценки запасов. В мировой и российской практике — три стандартных ответа: FIFO, LIFO, средняя себестоимость. У каждого своя экономика, своя себестоимость в отчёте и свои юридические последствия. В этой статье — что эти методы значат, как считать, и какой выбрать, если у вас мини-производство на 1–5 человек.

🧮 Хочется сразу прикинуть, как метод влияет на маржу по вашему рецепту? Откройте калькулятор себестоимости, введите ингредиенты по текущим ценам — и увидите результат.

Откуда возникает проблема

Проблема появляется как только одно сырьё приходит на склад в разных партиях по разной цене. А это происходит:

• При каждой смене цен у поставщика (инфляция, сезон, новый контракт).
• При закупке у разных поставщиков.
• При закупке разных объёмов с разной оптовой скидкой.

Когда в момент варки или продажи вы смотрите на остаток в 10 кг воска, в этих 10 кг сидят разные «стоимостные слои». Метод оценки запасов — это правило, какой слой списывать первым.

Метод 1: FIFO (First In, First Out)

«Первым пришёл — первым ушёл». Списываем в порядке поступления: сначала самое старое, потом новее.

Пример

Операция	Кол-во	Цена за кг	Остаток
Приход 1	5 кг	600 ₽	5 кг по 600
Приход 2	5 кг	700 ₽	5 по 600 + 5 по 700
Расход 3 кг	—	—	списываются 3 кг по 600
Остаток	7 кг	—	2 по 600 + 5 по 700

Себестоимость расхода: 3 × 600 = 1800 ₽. Остаток на складе (по учёту): 2×600 + 5×700 = 4700 ₽.

Плюсы FIFO

• Самая свежая стоимость в остатке — соответствует рыночной.
• Физически совпадает с реальным движением (в скоропорте вы именно так и работаете).
• Предсказуемо: знаете, что следующая варка будет по той же «старой» цене, пока не закончатся первые приходы.
• Разрешён везде — в РСБУ, МСФО, в большинстве юрисдикций.

Минусы FIFO

• В период роста цен себестоимость в P&L занижена (списали по старой, самая дорогая — в остатке). Прибыль бухгалтерская выше → налог выше → кассовая нагрузка выше.
• Колебание маржи во времени: пока расходуете старые партии — маржа высокая, как только переходите на новые — низкая. Клиенты не понимают скачки цен.

Метод 2: LIFO (Last In, First Out)

«Последним пришёл — первым ушёл». Списываем в обратном порядке: сначала самую свежую партию.

Пример (те же данные)

Операция	Кол-во	Цена за кг	Остаток
Приход 1	5 кг	600 ₽	5 по 600
Приход 2	5 кг	700 ₽	5 по 600 + 5 по 700
Расход 3 кг	—	—	списываются 3 кг по 700
Остаток	7 кг	—	5 по 600 + 2 по 700

Себестоимость расхода: 3 × 700 = 2100 ₽. Остаток на складе (по учёту): 5×600 + 2×700 = 4400 ₽.

Плюсы LIFO

• Себестоимость ближе к рыночной — списываете по свежей цене, маржа отражает «здесь и сейчас».
• В период роста цен прибыль бухгалтерская занижена → меньше налог (было основным аргументом в США в 1970-х).

Минусы LIFO

• В остатке — старые «замороженные» стоимостные слои. Если цены росли 5 лет, в остатке может быть воск по ценам 2020 года, что искажает баланс.
• Физически не совпадает с реальным потоком (никто не берёт с задней полки свежую банку, пропуская старую).
• ⚠️ ЗАПРЕЩЁН в РФ с 2008 года (ПБУ 5/01 и с 2021 — ФСБУ 5/2019). Раньше был разрешён, но Минфин убрал.
• ЗАПРЕЩЁН в МСФО (IAS 2, с 2003).

Вывод по LIFO: для мини-производства в РФ не применяем. Упоминаем здесь только чтобы вы понимали термин, если встретите в старых материалах или в переводных книжках.

Метод 3: Средняя себестоимость

Все партии усредняются. Каждый раз, когда нужно списать — берётся средневзвешенная цена по всем партиям на складе.

Пример (те же данные)

После двух приходов на складе: 10 кг по средней цене = (5×600 + 5×700) / 10 = 650 ₽/кг.

Операция	Кол-во	Цена	Средняя
Приход 1	5 кг	600	600
Приход 2	5 кг	700	650 (5×600+5×700)/10
Расход 3 кг	—	650	650 (не меняется)
Остаток	7 кг	—	7 × 650 = 4550 ₽

Себестоимость расхода: 3 × 650 = 1950 ₽. Остаток на складе: 7 × 650 = 4550 ₽.

Разновидности

• Периодическая средняя — считается один раз за период (обычно месяц). Все расходы внутри периода по одной цене.
• Скользящая средняя — пересчитывается после каждого прихода. Более точная, но требует автоматизации.

Для малого производства с частыми приходами — только скользящая. Периодическая в Excel смешивает «до и после» прихода, что ломает логику.

Плюсы средней

• Сглаживает скачки — нет резких переходов между старой и новой стоимостью.
• Маржа стабильная во времени, клиенты не видят резких цен.
• Простота на бумаге — один массив с одной ценой.
• Разрешён в РФ и МСФО (самый распространённый метод у российских производств).

Минусы средней

• Себестоимость не равна ни старой, ни новой цене — условная.
• При резких скачках цен маржа запаздывает: новый приход в 2 раза дороже — но средняя снижает эффект наполовину.
• Скользящая сложна в Excel — каждый приход требует пересчёта всех последующих записей. Ошибки в формулах дают плохие цифры.

Сравнение на одних данных

Всё вместе:

Метод	Себестоимость расхода	Остаток на учёте	Налог в период роста цен
FIFO	1 800 ₽	4 700 ₽	Выше (прибыль больше)
LIFO (запрещён в РФ)	2 100 ₽	4 400 ₽	Ниже
Средняя (скользящая)	1 950 ₽	4 550 ₽	Между FIFO и LIFO

Сумма «расход + остаток» одинакова во всех методах — это важно. Разница только в том, как она распределена. FIFO толкает стоимость в остаток, LIFO — в расход, средняя — усредняет.

Что требует законодательство РФ

Для бухгалтерского учёта (ФСБУ 5/2019, с 2021)

Пункт 36 допускает три метода:

1. По себестоимости каждой единицы (для уникальных запасов — драгметаллы, штучные изделия).
2. FIFO (по себестоимости первых по времени приобретения).
3. По средней себестоимости.

Метод выбирается в учётной политике организации. Можно разный для разных групп запасов. Один раз выбрали — меняете только с обоснованием.

Для налогового учёта (НК РФ, статья 254)

Те же три метода (FIFO, средняя, по единице). Можно совпадающие с бухгалтерским, можно разные — но тогда ведутся параллельно, что увеличивает нагрузку.

Для ИП и самозанятых

Если у вас УСН «доходы−расходы» — признаёте материалы в момент оплаты + использования в производстве, методов как таковых нет. Но внутри для управленческого учёта метод нужен, иначе не поймёте реальную себестоимость.

Если УСН «доходы» или патент — налог от выручки, метод учёта запасов не влияет на налог, но нужен для понимания маржи.

Вывод по праву: FIFO и средняя — оба легальны. LIFO — нет. Выбирайте между первыми двумя.

Какой метод выбрать для мини-производства

Выбирайте FIFO, если:

• У вас скоропорт (молочка, мясо, свежие цветы, тесто, шоколад). Физическое движение = FIFO, учёт тоже.
• Цены на ваше сырьё относительно стабильны (не скачут в 1.5 раза за квартал).
• У вас партионный учёт уже внедрён (см. статью про партии) — FIFO естественно укладывается.
• У вас важна прослеживаемость стоимостных слоёв (можно сказать «последние 100 свечей сделаны из партии воска М-12 по 600 ₽»).

Выбирайте среднюю, если:

• Сырьё не имеет физической партионности (сахар, мука, штапельное полотно — смешиваются на складе в одну массу).
• Цены скачут часто, и вам не хочется объяснять клиенту и себе, почему себестоимость гуляет вверх-вниз.
• У вас Excel-учёт, FIFO в нём ведётся с ошибками.
• Нужна простота отчёта — одна строчка с одной ценой, а не 5 партий.

Чего не делайте

• Не смешивайте методы внутри одной группы запасов. Воск — FIFO или воск — средняя, не «иногда так, иногда эдак».
• Не меняйте метод часто. Каждая смена — переоценка остатков, дополнительная нагрузка. Минфин ждёт обоснование.
• Не считайте «на глаз» — по текущей цене закупки. Это сверхнормативное занижение себестоимости, кассовые разрывы и штрафы от ФНС при проверке.

Пример из жизни: мыловар

Александра, мыловар в Москве. Закупает мыльную основу раз в 2 месяца у разных поставщиков. Цены за 2026 год:

• Январь: 320 ₽/кг, купила 20 кг.
• Март: 350 ₽/кг, купила 25 кг.
• Май: 380 ₽/кг, купила 30 кг.

За 5 месяцев сварила 200 брусков мыла, израсходовала 40 кг основы. По какой себестоимости?

FIFO

• Первые 20 кг — по 320 = 6400 ₽.
• Следующие 20 кг — из мартовской партии по 350 = 7000 ₽.
• Всего на 40 кг: 13 400 ₽ → 335 ₽/кг в себестоимости.
• В остатке: 5 кг по 350 + 30 кг по 380 = 13 150 ₽.

Средняя (скользящая)

• После января: 20 кг по 320.
• После марта: (20×320 + 25×350)/45 = 336.7 ₽/кг.
• Расход 30 кг до мая по этой средней: 30 × 336.7 = 10 101 ₽, остаток 15 × 336.7 = 5050 ₽.
• После мая: (15×336.7 + 30×380)/45 = 365.6 ₽/кг.
• Ещё 10 кг расход по 365.6 = 3 656 ₽.
• Всего на 40 кг: 13 757 ₽ → 344 ₽/кг в себестоимости (выше, чем FIFO).

Разница в себестоимости 9 ₽/кг × 40 кг = 357 ₽ на этом объёме. В пересчёте на брусок — ~4 ₽. На тираже 200 брусков — 800 ₽.

Не принципиально. Но если объём 10×, а цены скачут сильнее — разница может быть уже в десятки тысяч рублей в год.

Как Zolotenkov MRP помогает

В Zolotenkov MRP оба метода работают «из коробки»:

• FIFO — автоматический при партионном учёте. Система выбирает партию с самым ранним приходом для списания, цены каждой партии считает отдельно.
• Средняя скользящая — пересчитывается после каждого прихода автоматически. Вы видите текущую среднюю в любой момент.
• Метод можно выбрать в настройках запасов — по группе номенклатуры (воск — FIFO, сахар — средняя).
• История стоимости — видно, как менялась цена партии/средней во времени, с какой цены сваренные партии.
• Отчёт «Себестоимость за период» — даст цифру под ФСБУ для главбуха или самого себя.

Если у вас мини-производство и хочется считать по-настоящему, а не «на глаз» — мы в бете, даём ранний доступ бесплатно первым 20 производителям. Помогаем выбрать подходящий метод под вашу специфику и настроить. Оставьте заявку.

Короткий ответ: какой метод выбрать

1. Для большинства мини-производств в РФ 2026: скользящая средняя — проще и не зависит от дисциплины партионного учёта.
2. Для скоропорта (молочка, мясо, цветы, тесто) с партиями и сроками: FIFO.
3. LIFO не применяете — запрещён.

Главное — выбрать один раз и вести последовательно. Меняющийся метод = неработающий учёт.